围海造地工程，应先取得海域使用权证，形成陆地后，将海域使用权证更换成土地使用权证。根据《海域使用法》第32条规定：填海项目竣工后形成的土地属于国家所有，海域使用权人凭海域使用权证书提出土地登记申请，换发土地使用权证书。实际上在海域使用权证更换成土地使用权证过程中，实际上还是土地出让行为。因此需要计征契税，计税依据为：海域使用金+填海成本。 如果取得土地使用权证过程中，补缴了土地出让金，计税依据还要加上补缴的土地出让金。